НДС при УСН: когда возникает обязанность и как минимизировать риски
С 1 января 2025 года налоговый ландшафт для малого и среднего бизнеса претерпел фундаментальные изменения. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), впервые в истории были признаны плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). Это нововведение, призванное выровнять конкурентные условия и сократить схемы дробления бизнеса, поставило перед бухгалтерами и собственниками бизнеса два критически важных вопроса: в какой именно момент возникает обязанность по уплате НДС и как, не переступая черту закона, минимизировать сопутствующие налоговые риски?
1. Ключевые условия: когда «упрощенец» становится плательщиком НДС
Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС — это автоматически применяемый (без подачи уведомления) режим, при котором организация или ИП на УСН не исчисляют, не уплачивают НДС и не сдают декларацию, если их доходы не превышают установленный лимит. Ключевой параметр здесь — сумма доходов, определяемая кассовым методом (по факту поступления денежных средств).
Согласно нормам статьи 145 Налогового кодекса РФ, поэтапно снижаются пороговые значения доходов для освобождения от НДС:
-
В 2025 году: Доходы за 2024 год не должны превышать 60 миллионов рублей.
-
В 2026 году: Доходы за 2025 год не должны превышать 20 миллионов рублей.
-
В 2027 году: Доходы за 2026 год не должны превышать 15 миллионов рублей.
-
С 2028 года и далее: Лимит будет снижен до 10 миллионов рублей в год.
Обязанность по исчислению и уплате НДС возникает:
-
С 1 января наступающего года, если доходы налогоплательщика за предыдущий год превысили установленный лимит.
-
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения, если лимит был превышен в течение текущего года.
2. Ставки НДС и выбор стратегии
Налогоплательщик, утративший право на освобождение, сталкивается с выбором между двумя основными подходами к исчислению НДС. Этот выбор имеет долгосрочные последствия, поскольку изменить его, как правило, можно только после применения выбранной ставки в течение 12 последовательных кварталов.
Пониженные ставки (5% или 7%) без права на вычет
Этот вариант подходит для бизнеса, ориентированного на конечного потребителя (B2C) или работающего с контрагентами на УСН, которым не нужен входящий НДС.
-
Ставка 5% применяется, если годовой доход не превысил 250 миллионов рублей (в 2025) или 20-250 млн (в 2026).
-
Ставка 7% применяется при доходах от 250 до 450 миллионов рублей.
Применяя пониженные ставки, плательщик не может принять к вычету «входной» НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, а также обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету по остаткам товаров, основным средствам и нематериальным активам, при переходе с общего режима на УСН.
Общеустановленные ставки (20% или 10%) с правом на вычет
Этот вариант предназначен для бизнеса со значительной долей материальных затрат в цепочке B2B, где контрагентам на общем режиме критически важен входящий НДС.
-
Ставка 20% — основная, применяется к большинству операций.
-
Ставка 10% — льготная, применяется к определенным категориям товаров (продовольствие, детские товары, лекарства).
Преимущество — полное право на налоговые вычеты по приобретенным ценностям, что снижает налоговую нагрузку при высоких затратах. Важно отметить, что с 2026 года основная ставка НДС повышается до 22%.
3. «Серые зоны» и высокие риски: агентские схемы и нетипичные операции
В попытке сохранить освобождение от НДС некоторые компании прибегают к методам, которые находятся под пристальным вниманием налоговых органов.
Посреднические схемы (агентские, комиссии, поручения)
Классическая схема предполагает ведение деятельности через формально независимого агента на УСН, который получает вознаграждение, не облагаемое НДС. ФНС обладает обширной методологией и инструментарием для выявления фиктивных посредников.
Признаки, привлекающие внимание инспекторов:
-
Отсутствие экономической самостоятельности: у посредника нет персонала, складов, транспорта, он использует тот же IP-адрес, что и принципал.
-
Искажение деловой цели: единственная цель привлечения посредника — сохранение налоговых преференций, а не реальная экономическая функция.
-
Дробление бизнеса: создание множества подконтрольных организаций и ИП на спецрежимах для распределения выручки и непревышения лимитов для освобождения от НДС.
Судебная практика 2025 года однозначно показывает: более 70% споров о переквалификации посреднических схем заканчиваются в пользу налоговых органов, а суммы доначислений по делам о «технических компаниях» достигают десятков миллионов рублей. Суды оценивают реальность операций, экономический смысл и фактическое управление.
Обязанности налогового агента
Важно понимать, что освобождение от уплаты НДС по статье 145 НК РФ не освобождает налогоплательщика от обязанностей налогового агента. Например, при аренде государственного или муниципального имущества организация на УСН обязана самостоятельно исчислить, удержать из доходов арендодателя и перечислить в бюджет НДС по ставке 20/120 (с 2026 года — 22/122).
4. Практические стратегии минимизации рисков
Законная минимизация рисков и налоговой нагрузки требует проактивного управления и внимания к деталям.
4.1. Проактивный мониторинг и планирование
Постоянно контролируйте сумму доходов, особенно при приближении к пороговым значениям. В ряде случаев, грамотно спланировав сроки отгрузки и получения оплаты вблизи предельного лимита, можно законно отсрочить возникновение обязанности по НДС. Например, проведя полную отгрузку и получив оплату до момента превышения лимита, можно избежать обложения НДС этой конкретной сделки. Однако такие манипуляции требуют крайней осторожности и должны быть продиктованы исключительно деловыми целями.
4.2. Четкое разделение бизнес-единиц
Если бизнес диверсифицирован и состоит из нескольких направлений, их можно вести в рамках разных юридических лиц. Однако каждое такое лицо должно быть реальным, самостоятельным бизнесом:
-
Иметь свои основные средства и оборотные активы.
-
Располагать штатом профильных сотрудников.
-
Вести деятельность по своему фактическому адресу, отдельному от других компаний группы.
4.3. Приоритет содержания над формой в договорах
Любой посреднический договор должен иметь убедительное экономическое обоснование. В документах необходимо зафиксировать реальные функции агента, порядок формирования его вознаграждения и риски, которые он на себя принимает. Чем прозрачнее и обоснованнее бизнес-модель, тем сложнее налоговому органу доказать получение необоснованной налоговой выгоды.
4.4. Упреждающая работа с контрагентами
При утрате права на освобождение от НДС необходимо своевременно пересмотреть договорные условия. Цена контракта, особенно долгосрочного, должна быть пересмотрена с учетом необходимости уплаты НДС. Игнорирование этого этапа может привести к тому, что сумма налога будет уплачена за счет собственных средств компании, а не перевыставлена покупателю.
4.5. «Налоговая амнистия» для отказа от дробления
Законодатель предусмотрел механизм налоговой амнистии для компаний, которые добровольно откажутся от схем дробления и консолидируют бизнес. Это возможность выйти из «серой» зоны с минимальными потерями, освободившись от доначислений за прошлые периоды при условии уплаты налогов в будущем.
5. Заключение
Эра освобождения от НДС для «упрощенцев» завершается. Государство планомерно снижает лимиты, стремясь обелить рынок и интегрировать все бизнесы в цепочку уплаты НДС. Это фундаментальное изменение требует от предпринимателей не механического выполнения норм, а переосмысления бизнес-модели. Выбор между применением пониженных ставок без вычетов и переходом на общий режим с полным вычетом должен основываться на детальном экономическом анализе. Единственная безопасная стратегия минимизации рисков — полная прозрачность, отказ от сомнительных «схем» и проактивное налоговое планирование.
FAQ блок
Вопрос 1: Должен ли ИП на УСН «доходы» платить НДС, если его доход за 2025 год составил 61 млн рублей?
Ответ: Да. Поскольку доход за 2024 год превысил установленный на 2025 год лимит в 60 миллионов рублей, с 1 января 2025 года такой ИП становится плательщиком НДС и обязан выбрать и применять одну из предусмотренных ставок.
Вопрос 2: Если в 2025 году я не превысил лимит в 60 млн рублей, но в 2026 году мой доход уже превысит 20 млн, с какого момента я должен начать платить НДС?
Ответ: Обязанность возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ваш доход с начала 2026 года превысил 20 миллионов рублей. НДС уплачивается только по операциям, совершенным после возникновения этой обязанности.
Вопрос 3: Можно ли применять ставку НДС 5%, если я продаю товары как физическим лицам, так и компаниям на общем режиме?
Ответ: Можно. Однако ваши покупатели на общем режиме, скорее всего, не смогут принять к вычету НДС по вашим счетам-фактурам, так как ставка 5% не является общеустановленной и не дает права на вычет. Это может сделать ваше предложение для них менее привлекательным по сравнению с поставщиками, работающими по ставке 20%.
Вопрос 4: Безопасно ли для целей освобождения от НДС открыть второе ООО на УСН и распределить между ними выручку?
Ответ: Крайне рискованно. Если обе компании будут иметь признаки аффилированности (общие учредители, один адрес, персонал, расчетные счета) и не будут обладать признаками реальной самостоятельной деятельности, налоговая инспекция с высокой долей вероятности квалифицирует это как схему дробления бизнеса. Последствия — доначисление НДС и других налогов на объединенную выручку, а также пени и штрафы.